|
Предполагалось, в ней будут даны разъяснения, на что инспекторам смотреть в декларации, с чем сравнивать, какие выводы делать и какие меры предпринимать. Но в итоге свежеиспеченное произведение налоговых работников особо новых разъяснений не внесло (приказ МНС России от 19 апреля 2004 г. № СА-14-21/53дсп). По содержанию методичку условно можно разделить на две части. Первая сводится к определению базы и порядку расчета налога на имущество. Во второй части подробно перечисляются льготы.
Что есть основные средства
Почти треть этого документа посвящена вопросу, с чего же надо платить налог. Как гласит статья 374 Налогового кодекса, объектом обложения является имущество, «...учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». Согласно ПБУ, все основные средства отражают на счете 01. Однако МНС не хочет отдавать без боя счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Напомним, здесь учитывают имущество, которое сдается (или предназначается) в аренду, лизинг, прокат.
Как отметили в своих «секретных» рекомендациях работники МНС, такое имущество облагается в обычном порядке. Это утверждение они обосновали, мягко говоря, не совсем убедительно. По их мнению, если ПБУ 6/01 применяется и для учета доходных вложений в материальные ценности, то, следовательно, они также облагаются налогом на имущество. По правде сказать, железная логика. Однако с ней можно поспорить.
Во-первых, объект налогообложения, уточняет статья 374 кодекса, должен отражаться как основные средства в балансе. В то же время для доходных вложений в материальные ценности, как известно, предусмотрены отдельные счет и статья баланса. Даже в Указаниях о порядке составления бухгалтерской отчетности (п. 17) понятия «доходные вложения в материальные ценности» и «основные средства» Минфин четко разделил.
Как видите, возникает противоречие, причем из одной и той же статьи Налогового кодекса (ст. 374). С одной стороны, передаваемое имущество облагается налогом, с другой – оно должно числиться в составе основных средств, но фактически там не отражается. Вырисовывается второй аргумент: Налоговый кодекс предписывает все неясности трактовать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). То есть счет 03 налогом не облагать.
Кроме того, для определения объекта основных средств, согласно методичке МНС, нам рекомендуют воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). Так вот в этом документе черным по белому написано, что «...к основным фондам не относятся... предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости». Получается, что налоговые работники сами себе противоречат. Они пытаются убедить нас в том, что имущество, учитываемое на 03-м счете, облагается налогом. И сами же отсылают нас к документу, который это отрицает!
И, наконец, еще один аргумент. Как известно, активы считаются основным средством, если только выполнены условия пункта 4 раздела 1 ПБУ 6/01. Одно из них – «организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов». Выходит, если имущество сдано в аренду с последующей продажей (лизинг), основным средством оно считаться не может. То есть налог с его стоимости платить не надо. А поскольку такие ценности отражаются на 03-м счете, он в расчете налога на имущество не участвует.
Произведут ли на инспекторов вышеперечисленные доводы должное впечатление – предсказать трудно. Скажем лишь, что вероятность судебных разбирательств не исключена. На данный момент арбитражной практики по этому вопросу пока нет.
Капитальные вложения вне налога
Радует тот факт, что налоговикам не «сдался» счет 08. МНС наконец признало, что в расчете налогооблагаемой базы он не участвует. Правда, в третьем разделе секретных рекомендаций оно пишет: «допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически используются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств... следовательно, указанные объекты недвижимости... признаются объектом налогообложения...». Обратили внимание на слово «допускается»? Иными словами, работники МНС фактически предлагают вам добровольно перевести имущество со счета 08 на счет 01 и увеличить базу по налогу на имущество. Забавно, ничего не скажешь...
Единому комплексу – «да»!
Теперь о налоговых льготах. Как известно, начислять налог на имущество не надо на объекты «социально-культурной сферы, используемые... для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения» (п. 7 ст. 381 НК РФ). Однако, какое именно имущество относится к этим сферам деятельности, Налоговый кодекс не разъясняет. «Дээспэшная» методичка рекомендует обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Однако, если вы откроете этот документ, что понимается под объектом социально-культурной сферы, вы не найдете. В классификаторе просто перечисляются различные виды основных средств. Так что этот вопрос остается открытым. В методичке налоговики также написали, что объектом «социалки» является некий «единый имущественный комплекс». Только вот что же он в себя включает, видимо, придется лишь догадываться.
Правда, недавно чиновники от Минфина выпустили письмо. Они указали, что «к льготируемым объектам ...могут быть отнесены административные помещения, а также расположенные в них компьютеры и другая оргтехника, используемые аппаратом управления... и непосредственно участвующие в процессе создания и оказания услуг в области здравоохранения, спорта, социально-культурной сферы» (письмо Минфина России от 5 апреля 2004 г. № 04-05-06/36). То есть, согласно этому письму, входящее в единый социально-культурный комплекс имущество под льготу все-таки попадает полностью. Иными словами, если на вашей фирме есть спортзал, то все, что в нем находится, облагать налогом на имущество не надо.
Но помните, инспекторы согласятся с правом на льготу, если у вас в наличии будут распорядительные документы, подтверждающие социально-культурное назначение имущества (приказ руководителя). Само собой, если вы будете использовать подобные объекты не по назначению, например сдавать в аренду, право на льготу будет потеряно.
Ю. Перхова, эксперт Бератор-Пресс
|
