Дата документа

02.10.2000

Источник публикации

БИЗНЕС-АДВОКАТ N 19, 2000 г.

Номер офиц. документа

...

Название документа

[СТАТЬЯ (А. Петрыкин, "Бизнес-адвокат" No. 19, 2000 г.)]

"Косметический ремонт" дорожного налога.

Текст документа

"КОСМЕТИЧЕСКИЙ РЕМОНТ" ДОРОЖНОГО НАЛОГА"

Предлагаемой статьей мы продолжаем открытый в No. 18 "БА" 2000 г. цикл публикаций, посвященных исчислению и уплате налогов, поступающих в дорожные фонды Российской Федерации.

Плательщики налога

Данные положения Инструкции No. 59 подверглись незначительной корректировке по сравнению с аналогичной нормой в Инструкции No. 30.

Основным изменением стало исключение из числа налогоплательщиков филиалов и других аналогичных подразделений предприятий, организаций и учреждений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

Данное изменение продиктовано новыми положениями Налогового кодекса, а именно ст. 19, которая определила, что в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, с 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения перестали быть самостоятельными налогоплательщиками, как это предусматривалось, в частности, в Инструкции No. 30.

Что касается иностранных организаций, то для них ничего не изменилось. Во-первых, плательщиками по-прежнему являются только юридические лица. Во-вторых, поскольку под организациями в ст. 11 НК РФ понимаются, в том числе, филиалы и представительства иностранных юридических лиц, созданные на территории России, данные филиалы и представительства являются налогоплательщиками по российскому законодательству, что, в общем-то, соответствует практике международного налогообложения. Прежде всего это относится к так называемым "постоянным представительствам".

Порядок исчисления налога предприятиями

разных видов деятельности

Что касается вопросов исчисления налогооблагаемой базы, то здесь нормы по налогу на пользователей автодорог аналогичны соответствующим нормам по налогу на реализацию ГСМ, и их применение было разъяснено в предыдущей публикации.

Интересно другое. Поскольку объектом обложения налогом на пользователей автодорог является, с одной стороны, выручка от реализации продукции (работ, услуг), а с другой - сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности, то для разных видов деятельности будет свой порядок исчисления налога.

Банки и другие кредитные организации уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг.

Если толкование термина "выручка" не вызывает сомнений, то "услуги" требуют дополнительного разъяснения.

Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. No. 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", а именно:

- суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым через банк предприятиям и организациям Центральным банком Российской Федерации;

- комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений;

- плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг;

- доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций;

- доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям;

- плата за услуги, оказываемые банком населению;

- плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

- доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов;

- доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами, включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке;

- доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов;

- доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения доходов;

- плата, получаемая банками от экспортеров продукции, за выполнение функции агентов валютного контроля;

- доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций;

- разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка);

- разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку;

- денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами;

- доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах;

- суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи;

- проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;

- излишки кассы банка;

- прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.

К данной категории не относятся доходы, предусмотренные пунктами 13 в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций, 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг с учетом ограничений, установленных настоящим подпунктом.

Кроме того, не включаются в налогооблагаемую базу доходы, связанные с оборотом государственных ценных бумаг.

Страховые организации также уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг.

При этом у них под суммой реализуемых услуг понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг и определенная в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. No. 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками".

Сюда можно отнести такие доходы, как поступления страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование, суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды, комиссионные вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование др.

По ценным бумагам налог уплачивается от суммы разниц между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.

Не включаются в налогооблагаемую базу дивиденды по акциям, проценты по ценным бумагам и по счетам банковских вкладов.

Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, связанные с оборотом государственных ценных бумаг.

У профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов доходы в виде разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных вознаграждений, с другой стороны, подлежат налогообложению.

Подлежат налогообложению у указанных лиц доходы, образующиеся нарастающим итогом в течение года по фьючерсным, форвардным контрактам и опционам отдельно по каждому виду имущества (иностранная валюта, государственные и муниципальные ценные бумаги, иные ценные бумаги), не приведшим к продаже имущества или иным действиям, на которые они были заключены. Поступления средств по фьючерсным, форвардным контрактам и опционам, приведшим к продаже имущества или иным действиям, на которые они были заключены, являются в целях обложения настоящим налогом оплатой указанных продаж (поставок) или действий.

Не включается в налогооблагаемую базу разница между суммой платежа по векселю, полученной от векселедателя, и ценой его приобретения, если этот вексель был приобретен у векселедателя и не передавался по индоссаменту.

По государственным краткосрочным бескупонным облигациям разница между ценой реализации и ценой покупки ГКО приравнивается к проценту и не включается в налогооблагаемую базу.

Организации, предоставляющие посреднические услуги (по договору комиссии, поручения, агентскому договору), уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг. При возмещении комитентом, доверителем, принципалом расходов по оплате работ, услуг, связанных с исполнением договора, возмещаемые суммы не включаются у организации в налогооблагаемую базу, если из первичных документов на указанные работы, услуги следует, что получателем работ, услуг является комитент, доверитель, принципал, а плательщиком - организация (комиссионер, поверенный, агент).

Выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях.

Для туристско - экскурсионных организаций, которые формируют стоимость путевки путем приобретения услуг (проживание, питание, экскурсионное обслуживание и т.д.) в местах пребывания и транспортных услуг по отправке и возвращению туристов, объектом обложения налогом является выручка от реализации продукции (работ, услуг). Под выручкой от реализации продукции (работ, услуг) у таких организаций принимается сумма превышения средств, получаемых от туристов для оплаты оказанных туристических услуг, над средствами, подлежащими перечислению (перечисленных) третьим лицам за оказанные туристам услуги.

При перепродаже путевок объектом налогообложения является сумма разницы между продажной и покупной ценами путевок.

У риэлторских организаций налогом облагается выручка от реализации посреднических услуг и сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости.

Биржи уплачивают налог от выручки, полученной в виде комиссионного сбора, вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки, полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, стоимости информационно - коммерческих и других платных услуг.

Необходимо отметить, что в случае, если организация осуществляет несколько видов деятельности, то налог исчисляется отдельно по каждому из них.

Ставки и сроки уплаты налога

Ставки остались без изменения. Однако налогооблагаемая база в Инструкции No. 59 стала шире за счет сужения перечня налогов, не включаемых в нее, чем в Инструкции No. 30.

Так, при исчислении налогооблагаемой базы в нее не включаются следующие налоги, соответствующие налогооблагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог: налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы (по организациям - изготовителям подакцизных товаров), налог на реализацию горюче - смазочных материалов (по организациям, реализующим горюче - смазочные материалы).

Таким образом, лицензионные сборы и экспортные пошлины отныне также являются частью налогооблагаемой базы.

Ставка налога устанавливается в размере:

2,5 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

2,5 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Сроки исчисления и уплаты налога также остались без изменения. Как и раньше, существует два вида налогоплательщиков:

- налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. No. 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Они уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в пятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи деклараций за первый квартал, полугодие, девять месяцев и в десятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год;

- налогоплательщики, на которых не распространяется действие предыдущего пункта, уплату налога производят ежемесячно на основании итогов реализации продукции (работ и услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.

Таким образом, мы видим, что порядок исчисления и уплаты налога на пользователей автодорог практически не изменился. Был проведен "косметический ремонт", многие положения повторяют аналогичные нормы исчисления и уплаты налога на ГСМ. Говорит ли это о совершенстве предыдущего законодательства или нет, покажет время.

Адвокат

МКА "Клишин и Партнеры"

А.ПЕТРЫКИН

добавьте лизинг в избранное | пользуйтесь рассылкой новостей
лизинг; голосования и статистика

Проект документов о лизинге учрежден 01-10-1999; редакция от 03-08-2008 . При использовании материалов давайте ссылки на публикации автора или на "проект документов о лизинге" http://unlease.ru

Автор проекта