Дата документа

16.10.2000

Источник публикации

БИЗНЕС-АДВОКАТ N 20, 2000 г.

Номер офиц. документа

...

Название документа

[СТАТЬЯ (А. Петрыкин, "Бизнес-адвокат" No. 20, 2000 г.)]

Приобретайте и владейте...

Текст документа

"ПРИОБРЕТАЙТЕ И ВЛАДЕЙТЕ..."

Данной статьей мы завершаем цикл публикаций, посвященных исчислению и взиманию налогов в дорожные фонды, регулируемых Инструкцией МНС России от 4 апреля 2000 г. No. 59.

Порядок исчисления и уплаты налога с владельцев

транспортных средств

В отличие от рассмотренных нами прежде налога на реализацию ГСМ и налога на пользователей автодорог плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются не только юридические лица (далее - организации), включая иностранных юридических лиц, но и граждане, лица без гражданства, просто имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

В отношении плательщиков интересно отметить два обстоятельства.

Во-первых, несмотря на принятие части первой Налогового кодекса РФ, объединившей под термином "организации" всех юридических лиц, независимо от места их государственной регистрации, Инструкция No. 59 в разделе III по-прежнему разделяет понятия "юридическое лицо (организация)" и "иностранное юридическое лицо".

Если в предыдущей редакции подобное разделение представлялось оправданным, то в настоящей выступает как недочет.

Во-вторых, пункт 46 Инструкции No. 59 устанавливает, что статус плательщика налога возникает у лица, владеющего транспортным средством.

Как известно, владение (то есть нахождение в собственности) возникает на основании гражданско - правовых договоров, в частности договора купли - продажи.

Вместе с тем в соответствии с Инструкцией No. 59 обязанность по уплате налога возникает с момента его государственной регистрации или прохождения первого техосмотра.

Уплата налога при долевой собственности

Появилось новое положение об уплате налога по транспортным средствам, находящимся в долевой собственности. Налог должен уплачиваться каждым из сособственников соразмерно их доле собственности на эти транспортные средства.

И наоборот, изъят пункт относительно уплаты налога по транспортным средствам, используемым в совместной деятельности. Это представляется достаточно обоснованным, поскольку порядок уплаты налога при совместной деятельности принципиальных отличий не имеет.

Уплата налога в зависимости от срока приобретения

Наконец нашел решение вопрос об уплате налога юридическими лицами в случае, когда транспортное средство приобреталось во второй половине года. Налогоплательщики - юридические лица могут быть довольны.

Если транспортные средства приобретены налогоплательщиком во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере, независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний владелец. А вот по выбывшим (в частности, проданным) транспортным средствам налог налогоплательщику не возвращается.

Если не установлен иной порядок, налогоплательщики уплачивают налог не позднее наиболее ранней из следующих дат:

- даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета транспортного средства;

- даты прохождения государственного технического осмотра;

- последнего дня срока, установленного в соответствующем году для прохождения государственного технического осмотра.

Налог за текущий год уплачивается по месту осуществления первого из действий: прохождения государственного технического осмотра или осуществления государственной регистрации (снятия с учета) транспортного средства.

В случае, когда вышеуказанные действия с транспортным средством не совершались, налог подлежит уплате по месту государственной регистрации транспортного средства.

Несмотря на то, что в разделе III Инструкции No. 59 более не присутствует освобождение от уплаты налога иностранных дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, их сотрудников и членов их семей, волноваться указанным категориям лиц причин нет. Данный вопрос полностью регулируется соответствующими международными конвенциями, участниками которых является Российская Федерация.

Лица, освобожденные от уплаты налога

Что касается лиц, освобожденных от уплаты налога, то их перечень остался неизменным. Это в частности:

- общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

- колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов;

- организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством Российской Федерации), у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70 процентов и более общей суммы их доходов;

- организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);

- иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Не уплачивают налог субъекты малого предпринимательства - юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. No. 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

От уплаты налога освобождаются российские юридические лица и иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции, заключенным сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", если принадлежащие данным юридическим лицам транспортные средства используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной указанными соглашениями.

Сроки уплаты налога и налоговая декларация

Налогоплательщик представляет по месту своего нахождения в налоговый орган, а также в организацию, ведущую учет поступления налогов, налоговую декларацию по установленной форме и в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

Предприниматели представляют налоговую декларацию ежегодно в срок, установленный для представления декларации о доходах за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

Что касается самих сроков уплаты налога, то они устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. В частности, в Москве срок уплаты установлен ежегодно не позднее 1 августа.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (предпринимателями - в состав расходов декларации о доходах).

Порядок исчисления и уплаты налога на приобретение

автотранспортных средств

В новой Инструкции по сравнению с Инструкцией No. 30 в категории плательщиков изменений не произошло. Ими являются юридические лица (организации), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели).

Физические лица, не являющиеся предпринимателями, не являются налогоплательщиками. Так же как и в предыдущем случае, по автотранспортным средствам, приобретаемым в долевую собственность, налог уплачивает каждый из собственников соразмерно их доле собственности на эти автотранспортные средства.

Порядок уплаты налога при совместной деятельности отсутствует. Данная поправка представляется целесообразной, поскольку соответствующее положение Инструкции No. 30, мягко говоря, не полностью учитывало нормы гражданского права.

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

При этом, в частности, внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором или не вытекает из существа обязательства.

При установлении общей долевой собственности на транспортное средство, участвующее в совместной деятельности, положение "работало". Но в случае, когда товарищи оставались собственниками имущества, соединенного для совместной деятельности, представлялось весьма спорным требовать уплаты налога на приобретение транспортного средства с товарища, ведущего общие дела.

Как и прежде, налог уплачивается при приобретении автотранспортных средств путем купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

В связи с этим хотелось бы отметить, что поскольку некоторые операции в этот список не вошли, то до сих пор существует некоторое поле для налоговой оптимизации.

Налог исчисляется в процентах от продажной цены. При исчислении налога в налоговую базу не включаются НДС, налог с продаж и акциз, выделенные отдельной строкой в первичных и расчетных документах. При исчислении налога из продажной цены автомобиля акциз исключается только в случае приобретения автомобиля у организации, которая произвела и реализовала этот автомобиль. Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (перепродажи), налогом не облагаются.

В случае приобретения автотранспортных средств за пределами Российской Федерации налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств.

Арендатор (лизингополучатель), выкупающий автотранспортные средства, полученные по договору лизинга, уплачивает налог от продажной цены автотранспортного средства.

Налогом облагаются приобретаемые автотранспортные средства по следующим ставкам:

- грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили - по ставке 20 процентов;

- прицепы и полуприцепы - по ставке 10 процентов.

Налогоплательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня перехода к ним права собственности на автотранспортные средства.

Что касается категории лиц, освобожденных от уплаты налога, то она аналогична категории по налогу на владельцев транспортных средств.

Налогоплательщик представляет по месту своего нахождения в налоговый орган, а также в организацию, ведущую учет поступления налогов, налоговую декларацию по установленной форме и в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

Предприниматели представляют налоговую декларацию ежегодно в срок, установленный для представления декларации о доходах за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются налогоплательщиками:

- организациями - в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг через амортизацию указанных основных средств. Указанный порядок распространяется и на банки;

- предпринимателями - в состав расходов декларации о доходах.

Юрисконсульт

МКА "Клишин и партнеры"

А.ПЕТРЫКИН

добавьте лизинг в избранное | пользуйтесь рассылкой новостей
лизинг; голосования и статистика

Проект документов о лизинге учрежден 01-10-1999; редакция от 03-08-2008 . При использовании материалов давайте ссылки на публикации автора или на "проект документов о лизинге" http://unlease.ru

Автор проекта