Вопрос:
Просим дать разъяснения по вопросам налогового учета предметов лизинга у лизингополучателя.
В соответствии с договором лизинга предмет лизинга, полученный для использования в производственных целях, учитывается на балансе у лизингополучателя.
По истечении срока действия данного договора при условии выполнения лизингополучателем всех обязательств по договору имущество переходит в собственность лизингополучателя и выкупная цена имущества считается выплаченной полностью. Отдельно в договоре лизинга выкупная цена не указана. Срок договора лизинга составляет 36 месяцев. Лизингополучатель понес дополнительные расходы, связанные с получением лизингового имущества: по доставке, по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного для эксплуатации.
Уменьшают ли эти дополнительные расходы налогооблагаемую прибыль лизингополучателя?
В случае если уменьшают, в каком порядке данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли: единовременно при получении предмета лизинга либо в течение 36 месяцев по мере оплаты?
Ответ:
Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса определено, что для целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Указанные расходы могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Кодекса.
При этом следует учитывать, что расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
При применении метода начисления, учитывая положения ст. 272 Кодекса, расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/335
