Уже прошли те времена, когда лизинг, или финансовая аренда, если следовать закону "О внесении изменений и дополнений в федеральный закон "О лизинге" (Федеральный закон № 10-ФЗ от 29 января 2002 г.), окончательно утвердившему его второе название, воспринимался как чуждая, неизученная и, как следствие, очень туманная услуга из когорты банковских. Выбирая один из вариантов реализации сделки по приобретению основных средств, финансовый директор сегодня непременно изучит привлекательные и отрицательные стороны каждого их них. Среди первых будет рассмотрен и лизинг.
Бремя выбора
Основная альтернатива лизингу - это кредит. Скорее даже наоборот. Лизинг как исторически более поздний финансовый инструмент первоначально следовал за банковским кредитованием расширения производства, затем эти варианты финансирования стали противопоставляться.
Итак, решение о заключении договора лизинга принимается потенциальным клиентом в том случае, если условия лизинга, предлагаемые лизингодателем, видятся более выгодными по сравнению с кредитованием. При этом главными показателями для сопоставления служат финансовые результаты проведения в жизнь нового проекта.
Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - один из основных "коньков" лизинговой компании. Такое преимущество складывается в силу того, что действующее законодательство предоставляет стороне договора лизинга, являющейся балансодержателем предмета лизинга, возможность применять механизм ускоренной амортизации. Это значит, что к норме амортизации предмета лизинга может быть применен коэффициент ускорения не более трех (т.е. норма может быть увеличена в три раза). Срок полного перенесения стоимости предмета лизинга на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) соответственно уменьшается втрое. Как итог - меньшие выплаты по налогу на прибыль.
Если принять во внимание новые амортизационные группы, установленные в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ), то подобное уменьшение по сравнению со старыми нормами становится еще больше.
До вступления в силу уже отмеченной гл. 25 НК РФ существовал еще один весомый аргумент в пользу использования лизинга, связанный с уменьшением выплат по налогу на прибыль. Заключался он в том, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 5522 на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу налога на прибыль, запрещалось относить проценты за пользование целевыми кредитами, выданными налогоплательщику на приобретение основных средств. Это правило не относилось к лизинговым компаниям, а лизингополучатели, в свою очередь, могли относить лизинговые платежи на себестоимость в полном объеме. Эффект достигался, таким образом, за счет уменьшения базы налога на прибыль на сумму процентов по кредиту.
Кардинально изменила ситуацию в этой части учета лизинговых операций гл. 25 НК РФ. Теперь относить на себестоимость можно проценты за пользование любыми кредитами вне зависимости от их целевого назначения. Это закреплено п. 1 ст. 265 Ч. 2 НК РФ.
В соответствии с указанной нормой "проценты по долговым обязательствам любого вида" являются внереализационными расходами и уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
Однако существует и исключение. Оно действует, если проценты, уплаченные за пользование кредитом, существенно, т.е. более чем на 20%, отклоняются "от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях". В таком случае разница между уплаченными процентами и средним уровнем (либо в случае отсутствия "среднего уровня" ставкой рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза) облагается налогом в том же порядке, что и дивиденды - по ставке 6%.
Уменьшение выплат по налогу на имущество - второе очевидное преимущество лизинга, связанное с ускоренной амортизацией.
За счет изменения в большую сторону скорости списания основных средств срок, в течение которого начисляется и подлежит уплате налог на имущество, сокращается втрое. Именно это обстоятельство отражается на расчетах по налогу и сокращает выплаты.
Будущему лизингополучателю следует обратить внимание и на место регистрации лизингодателя, поскольку (пример из собственного опыта) органы государственной власти субъектов Федерации для некоторых лизинговых компаний предоставляют льготу по уплате налога на имущество в размере 100%. Эта льгота, как и прочие преимущества, благоприятно отразится на лизингополучателе при расчете лизинговых платежей.
Еще одна из причин, по которой лизинг активно используется во всем мире и стремительно развивается в России, состоит в том, что предприятию при одинаковых исходных условиях приобрести оборудование в лизинг проще, чем получить кредит на его покупку. Следуя сути лизинговой деятельности, лизинговая компания обычно имеет хорошо налаженные связи с несколькими источниками финансирования, как правило, с банками.
С одной стороны, длительные контакты с кредитными организациями и надлежащая репутация лизинговой компании в банковской среде позволяют в несколько раз ускорить процедуру предоставления кредита на закупку оборудования для лизингополучателя. Этот элемент взаимодействия с банком должен быть отработан досконально, ведь условие об инвестировании денежных средств в предмет лизинга - одно из обязательных условий лизинговой сделки.
Выступая фактически посредником между банком и клиентом, лизингодатель облегчает последнему порядок рассмотрения его заявки на финансирование. Выражается это не только в сокращении длительности процедуры и в количестве требуемых документов, но и в том, что для заключения договора лизинга и получения самого предмета лизинга не требуется дополнительного обеспечения помимо авансового платежа в размере от 15 до 30% стоимости. Для банка такая ситуация крайне нежелательна - не обеспеченный на сумму основного долга, процентов и возможных штрафов кредит будет считаться бланковым.
С другой стороны, частое прохождение процедуры кредитования и положительная кредитная история лизинговой компании позволяет ей получать кредиты по ставкам, которые существенно меньше, чем предлагаемые повсеместно, и обеспечивать лизингополучателей привлекательными вариантами финансирования.
Подробностей пропускать не надо
Доводов множество, но эти - основные, и если они вас убедили и вы собираетесь впервые или в очередной раз использовать для развития своего предприятия механизм лизинга, то можно посоветовать следующее.
Очень важной как для лизингодателя, так и для его клиента стадией лизинговой сделки является заключение договора лизинга. Специалисты каждой лизинговой компании составляют его текст, исходя из действующего законодательства, личного и чужого опыта, собственных предположений и многого другого. И существует масса деталей, которые могли бы иметь принципиальное значение для лизингополучателя, но, как правило, упускаются им.
Это утверждение не относится к общим условиям о предмете договора лизинга. Они являются более или менее стандартными. Однако после заключения договора возникает множество вопросов по поводу таких моментов, как уплата и начисление лизинговых платежей, передача предмета лизинга, расторжение договора лизинга и др.
Вот лишь некоторые из наиболее проблемных (с точки зрения лизингодателя) элементов договора:
- Лизинговые платежи. Обязанность по выплате лизинговых платежей значится в числе первых для лизингополучателя. Поэтому пристальное внимание имеет смысл обратить на порядок ее исполнения: дату уплаты лизингового платежа; дату, после которой неуплаченный платеж считается просроченным, если установлено условие об оплате, например, в первую рабочую неделю месяца; санкции за неисполнение - просрочку внесения лизинговых платежей. К этим обстоятельствам следует отнестись еще серьезнее в свете закона "О внесении изменений и дополнений в федеральный закон "О лизинге"", который содержит положения о возможности бесспорного (безакцептного) списания денежных средств со счета лизингополучателя в случае просрочки перечисления лизинговых платежей более двух раз подряд.
- Начисление лизинговых платежей. Лизинг можно использовать, в том числе с целью оптимизации показателей бухгалтерской отчетности и приведения их к необходимым величинам. На сегодняшний день фактически не закреплен законодательно порядок начисления лизинговых платежей, т.е. отражения их в бухгалтерской отчетности. Статья 264 (п. 10 Ч. 1) НК РФ содержит лишь указание на то, что лизинговые (арендные) платежи являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
Основную сложность для сторон представляет порядок начисления аванса, уплаченного по договору лизинга до передачи предмета лизинга лизингополучателю.
По мнению специалистов, в том числе аудиторов, существует возможность самостоятельно определить и закрепить в договоре лизинга порядок перенесения на себестоимость суммы платежа, считающегося авансовым: либо путем равномерного распределения указанной суммы на весь срок лизинга, либо путем отнесения ее на себестоимость в полном объеме, например, в первый месяц выплаты собственно лизинговых платежей.
Дополнительно в зависимости от отношений с лизинговой компанией и ее возможностей можно договориться о непропорциональном графике выплаты лизинговых платежей, что может быть полезным при управлении потоком денежных средств.
- Передача предмета лизинга. Лизингополучателю стоит для себя решить вопрос о том, к кому он собирается предъявлять претензии по поводу несвоевременности поставки предмета лизинга - к поставщику или лизингодателю - и в соответствии со своими соображениями требовать наличия соответствующих условий в договоре лизинга или поставки. Обратите внимание на взаимосвязь между первым лизинговым платежом (не имеется в виду авансовый платеж) и поставкой предмета лизинга. В случае если эта взаимосвязь отсутствует и график платежей строго фиксирован, то может возникнуть ситуация, при которой вы будете обязаны начать выплачивать лизинговые платежи, не получив во владение и пользование предмет лизинга.
- Порядок расторжения договора лизинга. Особое внимание следует обратить на порядок досрочного расторжения договора лизинга. В законе "О финансовой аренде (лизинге)" четко не описаны, как это было ранее, обстоятельства, которые могут являться основанием для досрочного расторжения договора, и применяются общие правила Гражданского кодекса РФ о договорах аренды.
Сюда относится, в числе других, ситуация, при которой у лизингополучателя возникает желание досрочно выкупить предмет лизинга, - это расторжение договора лизинга по инициативе лизингополучателя. То есть вне зависимости от ваших планов на момент заключения договора имеет смысл предусмотреть возможность такого выкупа и определить формулу расчета выкупной стоимости.
Все сказанное выше - неизмеримо малая часть той информации, которая имеется о лизинге и его практическом применении. Естественно, что лучшее средство убедиться в достоверности этих суждений - присоединиться к тем, кто уже пользуется всеми его преимуществами. В таком случае следует помнить, что залог вашего успеха в отношениях с лизингодателем ничем не отличается от принципов работы во всех других сферах - это профессионализм и внимательность.
